一、《企业会计准则讲解（2008）》及《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》规定：
企业按规定提取安全生产费用时,应当在所有者权益中的“360问答盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映,不计入当期损益;使用时,形成固定资产的,按照《企业会计准则第4号—固定资产》的有关规定进行初始确认和计量,并计提折旧;属于费用性支出的,应计入当期损益。同时,根据实际使用的金额,从盈余公积专项储备转回未分配利润。涉及所得税会计的,应当按照《企业会世计准则第18号—所得税》确认为递延所得税负债。上述会计处理的变化,视为会计政策磁质相层其入有煤必变更进行追溯调整。
【例】A公司2007年度当年按规定提取的安全生产费为5000万元,提取后的利执棉希海怎非神润总额为10000万元,当年使用了安全生产费3000万元,其中2007年初用于添置安全防护设备为2000万元;其余1000万元属于费用性支出,2007年年末安全生产费结余为2000万元。固定资产预复九地杆场川款纸毫补灯计使用年限为10年,不考虑预计净残值。该公司企业所得税税率为25%。假定税收按照安全生产费的实际发生额允许税前列支;为简化不考虑制造费用在营业成本与存货之间的分摊,相关制造费用全额转入当期营业成本;不宜城露四油即考虑其他因素影响。
1、会计处理：
①提取安全生产费
借：利元失法换晚示润分配——提取专项储备5000
如贷：盈余公积——专项储备5000
②支付安全生产费种费用性支出
借：管理费用等1000
贷：银行存款等1000
③添置安终领县式天言货省全防护设备
借：固定资产2000
贷：银行存吸女著款等2000
④提取安全防护设备的折旧
借：管理费用等200
贷：累计折旧200
⑤计提当期所得税费用
借：所得税费用3450【（15000-1000-200）*25%】
贷：应缴所得税3450
⑥按照安全生产费的实害克丰害且还则际使用金额作所有者权益项下的内部结转
借：盈余公积3000（5000-2000）
贷：利润分配3000
2、在编制2008年报时,对光题上例2007年按原会计规范进行的安全生产费处理追溯调整如下:
①所有者权益项下内部结转
借:年初于得倒体知限种功务积未分配利润——提取专项储备5000
贷:年初未分配利润——未分配利润3000
盈余公积——专项储备2000(50难区音束境血异金批00-3000)
安利味做女员介风期快②固定资产折旧及长期应付款调整
借:年初未分配利润(管理费用)1000
累计折旧1800(2000-200)
长期应付款2000[(5是稳呢切000-1000)-2000)]
贷:年初未分配利润(营业成本)4800(5000-200)
二、《企业会计准则解释第3号》最新规定：
高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计界蒸烟入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。
企业使用提取三吗脱通能水的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。
企业使用提取的安全生产费杆离部衣球激有业晶便形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产。同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。
【例】某金属矿山企业属井下矿山，该矿山企业安全费用依据开采的原矿产量按月提取，提取标准井下矿山为每吨8元，原矿产量10000吨/月。2009年6月10日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装用于完善和改造矿井运输的安全防护设备，价款为100000元，增值税进项税额为17000元，安装过程中支付人工费30000元，6月26日安装完成。该同类设备采用年限平均法计提折旧，残值率为5%，预计使用年限为5年。2009年6月27日，该企业另支付安全生产检查费用12000元，安全技能培训及进行应急救援演练支出13000元。会计分录如下：
（1）企业提取安全生产费用：10000×8=80000（元）。
借：制造费用80000
贷：专项储备80000
（2）动用安全储备支付费用性支出：12000+13000=25000（元）。
借：专项储备25000
贷：银行存款25000
（3）动用安全储备购置安全设备等固定资产
借：在建工程100000
应交税费——应交增值税（进项税额）17000
贷：银行存款117000
（4）支付安装费
借：在建工程30000
贷：银行存款30000
（5）达到预定可使用状态时
借：固定资产130000
贷：在建工程130000
（6）按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧
借：专项储备130000
贷：累计折旧130000
注意执行时间及追溯调整《企业会计准则解释第3号》规定，本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。也就是说，在《企业会计准则解释第3号》发布前，高危企业按照财会函〔2008〕60号文件执行的，要按照《会计准则解释第3号》进行追溯调整。调整时，要分两种情况进行处理：属于2009年1月～5月的，先用红字冲回前期的会计处理，再按新规定处理；属于以前年度的，先冲回计提数，然后冲回计提的折旧，最后冲回费用支出。
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